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導(dǎo)語：一個(gè)行業(yè)的潛行規(guī)則。

山子2007畢業(yè)于一所普通大學(xué)，學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)。

很幸運(yùn)，剛畢業(yè)的山子，就進(jìn)入了本土一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，傳說中的本土“六大”之一。

那時(shí)會(huì)師所的招聘要求還不高，好一點(diǎn)的二本院校進(jìn)入本土“六大”的障礙不大。

盡管進(jìn)所時(shí)山子只有22歲，但長得特別成熟。一米八幾的身高、一百八十幾斤的體重，每次外出做項(xiàng)目有合伙人在的時(shí)候，在面對(duì)客戶時(shí)，合伙人都會(huì)叫山子站到最后面。因?yàn)?，不然客戶都?huì)以為山子是大領(lǐng)導(dǎo)，徑直先跟山子握手。

山子進(jìn)所時(shí)的夢(mèng)想是當(dāng)合伙人，他做事認(rèn)真、動(dòng)作麻溜，很多項(xiàng)目經(jīng)理們都喜歡他，出項(xiàng)目時(shí)都希望帶上他。

山子的升職加薪很快，每年升一級(jí)，每年加薪30%左右，到第四年時(shí)，山子已是可以獨(dú)立帶團(tuán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的項(xiàng)目經(jīng)理，年薪接近八萬，在十年前，這是企業(yè)中層管理人員的水平，山子很有成就感。

自己獨(dú)立帶隊(duì)做項(xiàng)目后，山子身份發(fā)生了大的轉(zhuǎn)變。

以前在做審計(jì)助理時(shí)，山子只需按照會(huì)師所的底稿指引完成審計(jì)底稿，發(fā)現(xiàn)問題報(bào)給現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人就行。

至于問題的處理過程，山子并不太清楚，那是現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、經(jīng)理和合伙人負(fù)責(zé)的事情。等領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)問題的處理結(jié)果出來后，山子據(jù)此調(diào)整底稿，把底稿打印歸檔后，在出審計(jì)報(bào)告時(shí)協(xié)助核對(duì)數(shù)據(jù)和打印報(bào)告，自己在一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作就算徹底完成。

自己成為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人后，山子不需要做具體科目的審計(jì)底稿了，主要工作變成與客戶溝通協(xié)調(diào)、撰寫控制性文件、復(fù)核審計(jì)底稿、溝通解決發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題、編制審計(jì)后的報(bào)表和附注、出具審計(jì)報(bào)告。

山子認(rèn)為，審計(jì)工作的根本就是要發(fā)現(xiàn)客戶的不正確甚至虛假的會(huì)計(jì)處理，然后要求客戶按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于不調(diào)整的，根據(jù)重要性大小，出具否定、保留或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)意見，對(duì)于不配合審計(jì)工作的，出具無法表示意見。

所以山子對(duì)發(fā)現(xiàn)問題非常重視，復(fù)核成員底稿時(shí)，對(duì)于異常之處，山子都會(huì)要求執(zhí)行補(bǔ)充審計(jì)程序，有時(shí)甚至?xí)约簞?dòng)手，直到消除疑慮為止。

發(fā)現(xiàn)的問題，山子自然是更加重視，在清單上進(jìn)行羅列，反饋給負(fù)責(zé)經(jīng)理和合伙人，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)快結(jié)束時(shí)，負(fù)責(zé)經(jīng)理和合伙人都會(huì)來一次項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)人員發(fā)現(xiàn)的問題，與客戶進(jìn)行溝通交流。

然而，溝通結(jié)果卻讓山子大失所望。

對(duì)于影響不大的調(diào)整建議，比如把應(yīng)收賬款調(diào)整至其他應(yīng)收款、把管理費(fèi)用調(diào)整至銷售費(fèi)用，客戶倒能痛快地接受。

而對(duì)于會(huì)影響凈利潤、凈資產(chǎn)等重要調(diào)整建議，客戶一般都很排斥，特別是會(huì)影響到上市條件、觸發(fā)退市、考核利潤等重大利益的，而且口氣非常強(qiáng)硬，一副你們愛干不干的態(tài)度。

山子本以為領(lǐng)導(dǎo)會(huì)霸氣地懟回去，而領(lǐng)導(dǎo)卻是面帶笑容地說，我們?cè)倏紤]一下。

再次溝通時(shí)，客戶還是那么強(qiáng)硬，反倒是咱們的領(lǐng)導(dǎo)，說自己研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也不是沒有道理，但需要完善一些資料，客戶聽后，頓時(shí)眉開眼笑，不?？洫?jiǎng)咱領(lǐng)導(dǎo)太專業(yè)。

領(lǐng)導(dǎo)乘機(jī)提出，企業(yè)管理存在問題，可以請(qǐng)我們做一次咨詢服務(wù)，客戶爽快答應(yīng)，說細(xì)節(jié)接下來再商量，然后說你們審計(jì)真的太辛苦了，今天請(qǐng)大家吃飯犒勞犒勞。

接下來，山子對(duì)領(lǐng)導(dǎo)意見進(jìn)行了落實(shí)，修改了審計(jì)底稿，并最終出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告。

但是，山子內(nèi)心還是很委屈的，問題終歸就是問題，再怎么完善資料，它還是問題。

好在，苦悶的山子，在當(dāng)了項(xiàng)目經(jīng)理后，有了新的圈子，可以經(jīng)常跟其他項(xiàng)目經(jīng)理一起聊天。

山子將自己的經(jīng)歷、疑惑和苦悶，向其他項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行了傾述，工作年限長一點(diǎn)的“老江湖”們淡淡一笑，一點(diǎn)兒也不覺得驚奇，安慰山子，大家都是這么過來的。

他們告訴山子，審計(jì)沒必要太較真，把底稿做好，適當(dāng)發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問題，留給領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)ジ蛻艚簧?，最終由領(lǐng)導(dǎo)們做點(diǎn)讓步，讓客戶“感恩”，死心塌地跟著咱們，還能乘機(jī)增加收費(fèi)，或者通過提供后續(xù)咨詢服務(wù)增收一筆。

如果太較真，發(fā)現(xiàn)一堆重大問題，客戶最終基本都不會(huì)調(diào)整，別人還會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)面前給你差評(píng)，到頭來，還得靠你自己把問題給“圓”回去，典型的沒事找事，給自己挖坑。

山子問：領(lǐng)導(dǎo)們知道，后果不是很嚴(yán)重嗎？

老江湖們答：

你以為領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)菀装?，別看咱們事務(wù)所一年收入上十億，大小項(xiàng)目上千個(gè)，但攤在每個(gè)合伙人身上，項(xiàng)目也就一二十個(gè)，重點(diǎn)項(xiàng)目可能就三五個(gè)，丟掉一兩個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)們就很可能完不成考核任務(wù)，得降級(jí)或走人，所以領(lǐng)導(dǎo)們只能是在保住項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，控制風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造收益。

而且，國內(nèi)有近萬家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具備證券資格的也有好幾十家，成千上萬的合伙人，有的項(xiàng)目資源豐富，而有的剛當(dāng)上，項(xiàng)目緊缺，還有的正在努力想當(dāng)合伙人。

剛當(dāng)上的和還沒當(dāng)上的，都在絞盡腦汁地想承攬業(yè)務(wù)，像上市公司、申請(qǐng)上市企業(yè)都屬于重點(diǎn)項(xiàng)目，再差都有人會(huì)接，所以客戶都很強(qiáng)勢(shì)，你不干總有人會(huì)干。

如果審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)太多問題，客戶又不愿調(diào)整，只能選擇要么丟掉客戶，要么自己妥協(xié)。

自己妥協(xié)就得在底稿中留下“先認(rèn)為是問題、后又認(rèn)為不是問題”的痕跡，很容易被自身質(zhì)控和外部檢查發(fā)現(xiàn)，這不是給自己挖坑嗎？

山子問：對(duì)了，事務(wù)所不是有質(zhì)控和內(nèi)核部門嗎，難道就不怕被他們發(fā)現(xiàn)嗎？

老江湖們答：

質(zhì)控最多也就檢查項(xiàng)目組做好的底稿，如果底稿中沒發(fā)現(xiàn)問題，質(zhì)控在辦公室很難發(fā)現(xiàn)。

而內(nèi)核，是項(xiàng)目組自己把發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)上去進(jìn)行討論，如果項(xiàng)目組自己不報(bào)，內(nèi)核委員會(huì)并不知道項(xiàng)目存在的問題。

領(lǐng)導(dǎo)們報(bào)問題上內(nèi)核時(shí)都很謹(jǐn)慎，因?yàn)閳?bào)上去，如果內(nèi)核沒通過，自己就沒妥協(xié)余地了，客戶不愿調(diào)整的話，很可能就會(huì)丟掉項(xiàng)目。

雖然質(zhì)控和內(nèi)核設(shè)在事務(wù)所總部，但是，現(xiàn)在很多事務(wù)所實(shí)質(zhì)就是由各合伙人帶業(yè)務(wù)和隊(duì)伍加盟組成的聯(lián)合體，如果總部對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量管得太死，合伙人們會(huì)有意見，可能就會(huì)帶業(yè)務(wù)和隊(duì)伍加盟其他事務(wù)所，原有事務(wù)所收入排名退步，很快就會(huì)被淘汰，所以質(zhì)控和內(nèi)核一般不會(huì)管得太嚴(yán)。

山子與老江湖們交往一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)很多老江湖還真是像他們說的那樣行事的。

山子非常沮喪，覺得會(huì)師所審計(jì)工作完全不是他原先所以為的那樣。

但他還是堅(jiān)持了一貫原則，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做得兢兢業(yè)業(yè)，力盡所能地發(fā)現(xiàn)問題。

對(duì)于問題的最終處理，卻基本被老江湖們言中。

大多數(shù)情況，都是事務(wù)所自己妥協(xié)了，有幾家都是在出報(bào)告前領(lǐng)導(dǎo)們才妥協(xié)的，山子現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)的十幾個(gè)項(xiàng)目，只有一個(gè)是被事務(wù)所主動(dòng)放棄的，領(lǐng)導(dǎo)們覺得繼續(xù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)太大，但是在出具年報(bào)審計(jì)報(bào)告之后再放棄的。

山子似乎明白了，對(duì)于事務(wù)所而言，臨陣不出審計(jì)報(bào)告或者出具讓客戶嚴(yán)重不滿意的報(bào)告，在市場(chǎng)上產(chǎn)生的負(fù)面影響，遠(yuǎn)大于事務(wù)所爆出審計(jì)質(zhì)量事故的影響。

因?yàn)槿绻屖袌?chǎng)知道，一家事務(wù)所“不負(fù)責(zé)任、不好溝通”到臨陣不出審計(jì)報(bào)告，可能就再?zèng)]客戶敢聘請(qǐng)這家事務(wù)所了，而爆出審計(jì)質(zhì)量事故，有的客戶反還會(huì)認(rèn)為這家事務(wù)所值得信賴。

這也是爆出惡劣審計(jì)事故的事務(wù)所，其擁有的大量客戶，只有個(gè)別會(huì)選擇更換，可能還是迫于投資者的壓力才換的。

多數(shù)情況下，領(lǐng)導(dǎo)們會(huì)認(rèn)真對(duì)待山子發(fā)現(xiàn)的問題，雖然最終妥協(xié)了。

但也有部分經(jīng)理和合伙人，在山子匯報(bào)問題時(shí)，體現(xiàn)出很不耐煩的態(tài)度，山子終于能理解老江湖項(xiàng)目經(jīng)理們的行事風(fēng)格了。

山子的內(nèi)心世界開始崩塌，他對(duì)審計(jì)這個(gè)行業(yè)徹底失望了。

在當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理的第三年，正好有家省級(jí)政府平臺(tái)背景的擔(dān)保公司邀請(qǐng)山子加入，擔(dān)保部門副經(jīng)理的職務(wù) ，年薪也從事務(wù)所的十二三萬元增加到二十五萬元。

山子想，審計(jì)工作和擔(dān)保工作非常接近，核心都是對(duì)客戶的情況進(jìn)行調(diào)查，判斷客戶是否存在問題，這正是山子的特長，在看到老江湖項(xiàng)目經(jīng)理不斷離職后，山子也跳槽去了擔(dān)保公司。

到了擔(dān)保公司，山子發(fā)現(xiàn)擔(dān)保公司和會(huì)師所運(yùn)營模式存在本質(zhì)區(qū)別，會(huì)師所的工作以出具審計(jì)報(bào)告而結(jié)束，而擔(dān)保公司在提供擔(dān)保后，只是工作的開始，到期解除擔(dān)保責(zé)任才算結(jié)束。

以前在會(huì)師所，無論大家進(jìn)行什么程度的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)工作都不是問題，審得越粗糙，工作完成得還更順利。后期，審計(jì)項(xiàng)目出了問題，一般也就被行政處罰，最多極個(gè)別被判幾年有期徒刑。

而擔(dān)保公司，從上到下工作都非常慎重，因?yàn)榭蛻舻狡诓荒軆斶€債務(wù)，擔(dān)保公司是有連帶償還責(zé)任的，本息一分都不能少地代為償還，所以公司層面有控制風(fēng)險(xiǎn)的充分動(dòng)力。

在做擔(dān)保決定前，客戶存在任何疑問，都必要搞得清清楚楚、明明白白。

對(duì)于問題項(xiàng)目，堅(jiān)決主動(dòng)放棄，大部分的項(xiàng)目都會(huì)被擔(dān)保公司主動(dòng)放棄，而在會(huì)師所時(shí)，會(huì)師所主動(dòng)放棄的項(xiàng)目極少。

擔(dān)保公司員工在客戶面前，地位很高，因?yàn)榭蛻糁溃约翰荒軆攤鶗r(shí)擔(dān)保公司是要代為償還的；而審計(jì)人員在客戶面前，地位都不高，因?yàn)榭蛻糁?，自己以后出了問題，會(huì)師所并沒有能力代為賠償，最多就是被行政或刑事處罰。

2013-2016年，擔(dān)保行業(yè)爆發(fā)了倒閉潮，由于擔(dān)?？蛻暨`約現(xiàn)象嚴(yán)重，很多擔(dān)保公司把資本金賠完后，只能選擇停業(yè)，很多擔(dān)保公司股東至今還陷在債務(wù)泥潭。

由于山子所在的擔(dān)保公司是國資背景，且是當(dāng)?shù)刈畲蟮?，歷來重視風(fēng)險(xiǎn)控制，所以生存了下來，成為了該省目前尚存的三五家擔(dān)保公司之一。

現(xiàn)在，大量客戶登門洽談?chuàng)Ｊ乱?，很多企業(yè)因?yàn)楸痪芙^，沒法從銀行貸款或者在債券市場(chǎng)發(fā)債。

山子想，自己和所在擔(dān)保公司目前所獲得的地位，是靠擔(dān)保公司的賠償能力贏得的，同時(shí)，也正是因?yàn)橘r償責(zé)任所在，自己和所在擔(dān)保公司才會(huì)那么重視風(fēng)險(xiǎn)控制，那么地愛惜自己的羽毛。

而縱觀審計(jì)行業(yè)，盡管審計(jì)事故頻發(fā)，但會(huì)師所很少有破產(chǎn)的，被吊銷資格的也為數(shù)不多。

經(jīng)過一段時(shí)間的思考，山子想明白了其中的道理，根源在于我國的會(huì)師所行業(yè)，把民事責(zé)任當(dāng)成行政責(zé)任來對(duì)待。

會(huì)師所出現(xiàn)審計(jì)事故，需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)該承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而在現(xiàn)實(shí)中，由于會(huì)師所基本沒有賠償能力，改由主管部門追究行政責(zé)任，處以警告、罰款、吊銷資格等行政處罰。

山子想，如果擔(dān)保公司也跟會(huì)師所一樣，出現(xiàn)擔(dān)保事故時(shí)，也能以行政責(zé)任代替民事責(zé)任，以行政處罰代替民事賠償，那該是多么幸福的事情，肯定不會(huì)有那么多擔(dān)保公司關(guān)停了。

山子查了會(huì)師所的排名情況，覺得很不可思議，竟然是以收入為主導(dǎo)進(jìn)行排名，根本就不考慮審計(jì)機(jī)構(gòu)的賠償準(zhǔn)備金情況。

而衡量擔(dān)保公司的實(shí)力，都是以注冊(cè)資本、凈資產(chǎn)等代表賠償能力的指標(biāo)為主導(dǎo)，比如山子所在的省，多家政府平臺(tái)公司在兩年前剛新成立了一家擔(dān)保公司，雖然成立時(shí)間很短，各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)都很差，但因注冊(cè)資本足夠大，很快就獲得了3A評(píng)級(jí)，很快得到了市場(chǎng)的認(rèn)可。

審計(jì)作為一項(xiàng)具有保證性質(zhì)的業(yè)務(wù)，沒有賠償能力，審計(jì)機(jī)構(gòu)再大又有什么用呢？

審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)審計(jì)事故，用行政處罰，哪怕就是吊銷機(jī)構(gòu)資格，實(shí)質(zhì)上有用嗎？其結(jié)果僅是原有合伙人帶著業(yè)務(wù)和人員加盟其他會(huì)師所而已！

而且行政處罰往往存在自由裁量，容易引發(fā)社會(huì)質(zhì)疑。

2019年，先是爆出廣東正中珠江、現(xiàn)又爆出瑞華的項(xiàng)目存在重大問題，行業(yè)僅是這兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題嗎？

市場(chǎng)一再呼吁要讓中介機(jī)構(gòu)愛惜自己羽毛，但可以這么說，賠償準(zhǔn)備金才是審計(jì)機(jī)構(gòu)的羽毛，但如果人家毛都沒有，你讓別人怎么去愛惜？

如果審計(jì)機(jī)構(gòu)有了與執(zhí)業(yè)相對(duì)應(yīng)的賠償準(zhǔn)備金，犯事時(shí)主要承擔(dān)的是民事賠償責(zé)任，會(huì)師所就會(huì)真的愛惜自己羽毛了！

這個(gè)時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)總部會(huì)以質(zhì)量控制為中心，而不是力求擴(kuò)大收入和排名，會(huì)真正加強(qiáng)對(duì)合伙人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)對(duì)各合伙人的約束，比如要其對(duì)賠償承擔(dān)連帶責(zé)任，幾億、幾十億的賠償會(huì)讓任何人都終身無法翻身，他們自然會(huì)懂得去控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，去主動(dòng)放棄問題項(xiàng)目。

如果讓合伙人選擇，是愿賠償幾個(gè)億，還是愿被吊銷資格甚至判刑幾年，傻子都會(huì)選擇后者。

事實(shí)上，在國外其他成熟市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)就是這么做的，出現(xiàn)審計(jì)事故時(shí)，就會(huì)像擔(dān)保公司一樣在責(zé)任范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任，賠償數(shù)億美元級(jí)別的案例都不少。

沒有賠償能力的審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告得不到市場(chǎng)的認(rèn)可，基本都被淘汰了，或者只能做些與其賠償能力相適應(yīng)的小項(xiàng)目。

而我們的市場(chǎng)，有審計(jì)機(jī)構(gòu)賠償超過五千萬的案例嗎？有幾家會(huì)師所的賠償準(zhǔn)備金超過5億的？而大家所審計(jì)的項(xiàng)目，單個(gè)市值成百上千億的都很多，拿什么去賠償呢？

投資者信任審計(jì)報(bào)告，出了問題又得不到審計(jì)機(jī)構(gòu)的賠償，那么，看審計(jì)報(bào)告又有何意義？審計(jì)機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而承擔(dān)行政責(zé)任，跟投資者又有何關(guān)系？

建立審計(jì)賠償準(zhǔn)備金，審計(jì)收費(fèi)低不是問題，正是因?yàn)闆]有賠償能力，審計(jì)收費(fèi)才上不去，又不賠償，還收那么多錢干嘛？如果建立賠償機(jī)制，哪怕一開始賠償比例低一點(diǎn)，就賠10%，審計(jì)機(jī)構(gòu)自然也懂得去增加收費(fèi)，就跟現(xiàn)在不斷上漲的擔(dān)保費(fèi)一樣。

山子認(rèn)為，我們的審計(jì)市場(chǎng)，最大問題就是用行政責(zé)任代替了審計(jì)機(jī)構(gòu)該承擔(dān)的民事責(zé)任。

只有糾正這種局面，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)原本該有的民事責(zé)任，才能從根本上扼制審計(jì)事故頻發(fā)現(xiàn)象，才能發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)這一第三方審計(jì)的應(yīng)有作用，才能真正做強(qiáng)我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能提高我們審計(jì)人員的社會(huì)地位。

那時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生在賠償能力范圍內(nèi)的事故時(shí)，直接一句“我賠得起！”，就可讓所有人閉口。

《電鰻快報(bào)》